Daně a daňová soustava

DETAIL: Daně a daňová soustava

Přednáška č. 1

Daně a daňová praxe

Z dějin daní:

Otrokářská společnost - daně přímé, nepřímé, nepravidelné, dobrovolné
Feudální společnost - daně naturální, nepravidelné, dobrovolné
Rozvinutý a pozdní středověk -daně povinné, pravidelné, přímé (z hlavy, z majetku), nepřímé (daň z oběhu zboží, z právního převodu zboží )
Nástup kapitalismu - novodobé zásady zdanění (všeobecnost, zákonnost), Konec 19.stl. - daňové reformy, základy moderních daňových soustav, podání daňových přiznání
Období mezi první a druhou světovou válkou - význam daní roste (rostou státní potřeby), rozvoj daňové soustavy
Poválečné období - odlišný vývoj v tržních ekonomikách a zemích sovětského bloku

Vstup ČR do EU v roce 2004 - snaha harmonizace (hlavně nepřímých daní)

Definice daně:

Příjmy státního rozpočtu - transfer soukromých prostředků do státního rozpočtu (daně, poplatky, půjčky - přijaté)
DAŇ = povinná, nenávratná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu. Je to platba neúčelová, pravidelně se, opakující (buď v časových intervalech nebo při stejných okolnostech)
POPLATEK = peněžní ekvivalent za služby poskytované veřejným sektorem (je účelový, nepravidelný, „návratný“) př. vyřízení žádosti na pas
PĹŽJČKA = úvěrový příjem veřejného rozpočtu (návratná, nepravidelná, účelová či neúčelová)
Platby sociálního pojištění - mají charakter daně i poplatku, hranici nelze vždy jednoznačně stanovit

Funkce daní:

FISKÁLNÍ - schopnost naplnit veřejný rozpočet (není u ekologické daně)
ALOKAČNÍ - koriguje umístění prostředků tam, kde se jich při tržní alokaci nedostává ( zdravotnictví, kultura, sport)
REDISTRIBUČNÍ - pomocí transferů se zmírňují rozdíly v důchodech mezi bohatšími a chudšími

STABILIZAČNÍ - zmírňování cyklických výkyvů v ekonomice

TŘÍDĚNÍ DANÍ:

DANĚ PŘÍMÉ A NEPŘÍMÉ - příme - z důchodu poplatníka, nepřímé - DPH

(podle vazby na důchod poplatníka)

DANĚ KAPITÁLOVÉ A BĚŽNÉ - kapitálové - stavové veličiny, běžné - tokové veličiny

(podle charakteru veličiny, z níž se daň platí)

DANĚ OSOBNÍ A NA VĚC - osobní - DzPFO, na věc - DPH

(podle vztahu k platební schopnosti poplatníka)

DANĚ STÁTNÍ A MUNICIPÁLNÍ

(podle daňového určení)

KLASIFIKACE DANÍ OECD

(pro statistické zpracování údajů o příjmech veřejných rozpočtů různých států)

Požadavky na daňovou strukturu:

Daňová efektivnost

nadměrné daňové břemeno
administrativní náklady
Daňová spravedlnost

princip prospěchu (daně ze spotřeby)
princip platební schopnosti
Právní perfektnost a politická průhlednost
Jednoduchost a srozumitelnost

Základní pojmy:

Daňový subjekt - osoba povinná strpět, odvádět či platit daň

Poplatník daně - ten, jehož předmět (důchod, majetek) je zatížen daní, nese daň

Plátce daně - daňový subjekt, který je povinen odvádět daň (nenese daňovou povinnost - zaměstnavatel)

Srážka u zdroje - forma zdaňování (některých typů příjmů, kdy je stanoven poplatek, ale technicky je jednodušší, když to odvede plátce, např. u úroků - banka hromadně

Objekt zdanění - širší pojem, to, co se zdaňuje (př. Příjmy FO)

Předmět zdanění - vysvětluje, co je předmětem zdanění (jednoznačné vymezení)

Vynětí z daňové povinnosti - příjmy, na které se nevztahuje zákon o DzP

Osvobození od daně - týká se předmětu daně, ze kterého se daň neodvádí (vztahuje se na nej např. zákon o DzP), daň se z nich ale neodvádí

Základ daně - předmět daně vyjádřený v měrných jednotkách, upravený dle zákona - např. v penězích, metrech čtverečných…

Zdaňovací období - za které je daň odváděna, za které se podává daňové prohlášení

Nezdanitelné části daně - tzv. standardní odpočty - ty části základu daně, které se nedaní - od r. 2006 v ČR

Nezdanitelné minimum - aby se zabránilo neefektivnímu vybírání nízkých částek na daních

Odčitatelné položky - tzv. nestandardní odpočty - určují částky daně, ale nejsou zákonem pevně stanoveny, v realizované hodnotě

Sazba daně - algoritmus, se kterým získáme z daňového základu - výši daně

Sleva na dani - částka, o kterou lze snížit daň

Záloha na daň - platba na daň, která proběhla v průběhu zdaňovacího období

Minimalizace daňové povinnosti - (daňová úspora, vyhnutí se dani, daňový únik), souvisí s ekonomickým, racionálním chováním ekonomického subjektu

Daňová úspora - využití všech slev

Vyhnutí se dani - hledáme skulinu v zákonech

Daňový únik - protizákonné jednání

Veřejné příjmy ČR

Daňový systém ČR

Daňový systém = souhrn všech daní, které se na území určitého státu vybírají

DANĚ PŘÍMÉ

Daně z příjmu

Daň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu právnických osob

Daně majetkové

Daň z nemovitostí ( z pozemků, ze staveb)
Daň silniční
Daně převodové (daň dědická, darovací)
Daň z převodu nemovitostí

DANĚ NEPŘÍMÉ (daně ze spotřeby)

Daň z přidané hodnoty (univerzální) - veškeré služby a zboží
Daně spotřební (selektivní) - vybrané komodity

Daně z minerálních olejů
Daně z lihu a lihovin
Daně z alkoholu (daň z piva, z vína)
Daň z cigaret a tabákových výrobků
Cla - význam cel klesá s rozšířením EU (harmonizace nepř. daní v rámci EU)

OSTATNÍ DAŇOVÉ PŘÍJMY

Pojistné na sociální zabezpečení
Veřejné zdravotní pojištění

CŘ - 2005 - nejvyšší příjmy DPH, DPPO, DPFO, spotřební daně

Sazba daně:

Lineární - stejné % pro všechny základy daně DzPPO - 2006

Progresivní - DzPFO

Pevná - za měrnou jednotku (ks, hl,...)

Relativní - určená procentem

Jednotná - stejná pro všechny typy předmětu daně (3% d.z převodu nemovitosti pro všechny nemovitosti)

Diferencovaná - různé sazby daně pro různé typy předmětu daně (DPH)

Přednáška 2.

Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992Sb.)

Daň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu právnických osob
Společná ustanovení

Daň z příjmu fyzických osob

Poplatníci daně z příjmu fyzických osob (§2)

Zdaňovací období = kalendářní rok

Poplatník = fyzická osoba:

Daňový rezident (tuzemec)

osoba, která má na území ČR bydliště, nebo pobýva na území ČR alespoň 183 dní v roce
neomezená daňová povinnost ( zdaňuje všechny příjmy - i ze zahraničí - v ČR), zdaňuje celosvětové příjmy, vyjímky jsou uvedeny v zákoně

Daňový nerezident (cizozemec)

pouze příjmy na území ČR, které tu získal

Zdanitelné příjmy

příjmy = vše, co zvyšuje hodnotu majetku poplatníka ( i nepeněžní příjmy - např. poskytnutí pracovních pomůcek, služební vůz…)

Jednotná - stejná pro všechy typy předmětu daně (3% d.z př. Nemovitosttí pro všechny nemovitosti

Příjmy, které nejsou předmětem daně (§3)

- zákon se na ně nevztahuje:

Příjmy z nabytí majetku v rámci restituce
Příjmy získané dědictvím
Příjmy získané darováním (ne všechny)

- výjimky:

dary místo výplaty ZC (darovací daň 1-7% < DzP z podnikatelské činnosti)
Přijaté úvěry a půjčky
Příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů

Příjmy, které jsou od daně osvobozené (§4)

Sociální příjmy (transfery)
Náhrady škod, pojistná plnění
Některé příjmy z prodeje majetku
Příjmy související se státní politikou bydlení - např. výnosy z hypotečních zástavních listů

hypoteční zástavní list = dluhopis vydaný hypoteční bankou, jeho prodejem získá prostředky pro hypoteční úvěry (aby daň nedemotivovala investory kupovat je, aby se nebrzdil rozvoj bydlení

Základ daně (§5)

Dílčí daňové základy:

Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§6)
Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§7)
Příjmy z kapitálového majetku (§8)
Příjmy z pronájmu (§9)
Ostatní příjmy (§10)

â‘ základ daně

Samostatné základy daně

Příjmy od dalšího zaměstnavatele do 5000,- Kč za měsíc (§ 6) - 15 %
Příspěvky do novin, televize do 3000,- Kč za měsíc u jednoho plátce (§7) - 10%
Většina příjmů z kapitálového majetku (cenné papíry) (§8) - 15%
Ceny z veřejných a sportovních soutěží (§10) - 20%

Struktura základu daně FO

Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky

- Pojistné (sociální a zdravotní)

Dílčí daňový základ příjmů ze záv. činnosti

Příjmy z podnikání

- Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů

= Dílčí daňový základ příjmů z podnikání

Příjmy z pronájmu

- výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů

= Dílčí daňový základ příjmů z pronájmu

Příjmy z kapitálového majetku

= Dílčí daňový základ příjmů z kap. maj.

Ostatní příjmy

- Výdaje na dosažení příjmu (podle druhu)

= Dílčí daňový základ ostatní příjmy

!!!!!!!!ZDPFO nemůže být nižší než dílčí základ daň ze závislé činnosti a z funkčních požitků !!!!!!!!

Př. Výše ZDPFO

příjem z pronájmu 100 000,-
výdaje k těmto příjmům 150 000,-
dílčí základ dzp z kapitálového majetku = 30 000,-
dílčí základ dzp ze závislé činnosti = 200 000,-

d. ZDP ze závislé činnosti 200 000,-

z podnikání 0,-

z kapitálového majetku 30 000,-

z pronájmu -50 000,-

d. ZD ostatní přímy 0,-

â‘ základ daně FO 200 000,-

daňová ztráta 20 000,-

Úprava základu daně

Nezdanitelné části základu daně (§15):

Dary na veřejně prospěšné účely (1000 Kč či 2%ZD - 10%ZD) - odběr krve
Úroky z úvěru na bytové potřeby (max.300 000,- Kč)

Příspěvek na penzijní připojištění (- 6000Kč, max. 12 000 Kč)

Životní pojištění (max. 12 000,- Kč)
Zaplacené členské příspěvky odborové organizaci (max. 3000,- Kč)

Položky odčitatelné od základu daně (§34)

= pokud nemáme dostatečný základ daně v příslušném období, lze převést do příštích let (např. ztráta lze převést do dalších 5ti let)

Daňová ztráta (max. 5 zdaňov. období)
Část výdajů na výchovu učňů (30%)
100% výdajů při realizaci projektů výzkumu a vývoje

Výpočet daňové povinnosti

Základ daně (souhrn dílčích základů §6 - §10)

- Nezdanitelné části základu daně (např. zaplacené příspěvky na charitu, veřejně prospěšné účely, příspěvky na penzijní či životní připojištění, zaplacené úroky z úvěru na bytové potřeby)

- Položky odčitatelné od základu daně (§34)

= Upravený základ daně (zaokrouhleno na 100 dolů)

* Sazba daně (§ 16)

= Daň

- Slevy na dani

= Daňová povinnost

- Zálohy na daň

= Daňový nedoplatek

Daňový přeplatek

Slevy na dani za zdaňovací období

Pro FO - poplatníka (§35ba + §35c)

Typ	Zálohy Kč/ měsíc	Kč/rok
Na poplatníka	600	7.200
Na manželku(manžela)	X	4.200
Na částečný invalidní důchod	125	1.500
Na plný invalidní důchod	250	3.000
Držitel ZTP/P	800	9.600
Na studenta	200	2.400
Na dítě	500	6.000
Na dítě ZTP/P	1000	12.000

Pro FO podnikatele (§35)

18 000,- Kč / zaměstnance se zdravotním postižením
60 000,- Kč/ zaměstnance s těžším zdravotním postižením
Příslib investiční pobídky

§ 6 - zdanění příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků

Příjem ze závislé činnosti = příjem ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru, v němž poplatník musí dbát příkazů zaměstnavatele
Funkční požitky - odměny za výkon fce (např. členové vlády…)
Příjmy které nejsou předmětem daně - cestovné, hodnota osobních ochranných prostředků, prácovní oblečení)

4. Příjmy osvobozené - školení, stravování, nealkoholické nápoje, plnění z FKSP,

zaplacené pojistné)

5. Samostatný základ daně

6. Záloha na daň

7. Zdanění měsíční mzdy u dalšího zaměstnavatele

8. Roční vyrovnání daňové povinnosti - hlavní zaměstnavatel - podepsané

prohlášení k dani z příjmů u vedlejšího do 50 000,- = 15% (srážkovou jako samostatný ZD) nad 50 000,- = zálohy v min. výši 20%

Daňové přiznání není povinen podat poplatník (§38g)

který má příjmy pouze podle (§6) od jednoho nebo postupně od více plátců
neuplatňoval výpočet daně ze společného základu daně manželů
podepsal u všech plátců prohlášení k dani
nemá jiné příjmy podle §7-10 vyšší než 6 000 Kč

Přednáška č. 3

§7 - Příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti

Příjmy z podnikání = příjmy z činnosti, které provádí podnikatel vlastním jménem na vlastní účet

Zemědělská výroba
Živnost
Jiné podnikání (př. lékaři, advokáti, daňoví poradci…)

Příjmy z jiné samostatně výdělečné činnosti

Převod a využití průmyslového a jiného duševního vlastnictví a autorských práv
Výkon nezávislého povolání (př. architekti, sportovci…)

Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů

V prokázané výši (účetnictví/ daňová evidence), uplatněné % z příjmů (paušální výdaje), (80%, 60%, 50%, 40%) - §7/odst.9

Minimální základ daně (§7c)

existuje od r. 2005
poplatník s příjmy z podnikání ( s výjimkou důchodců, studentů do 26 let, pobírá rodičovský příspěvek, zahájil/ukončil činnost)
pro rok 2006 ve výši 112 900,-

Samostatný základ daně

autorské honoráře za příspěvky do masmédií do 3000 Kč/měsíc od jednoho subjektu (zdaňováno samostatně)

Spolupracující osoby (§13)

např. na rodinné příslušníky, platí menší daně

Sdružení (§ 12)

Příjmy za více období (§14)

minimalizace daňové povinnosti (př. sadař vysází stromy, ale ty plodí až za 3 roky)

§ 8 - příjmy z kapitálového majetku

Příjmy, které tvoří samostatný základ daně

úroky z vkladů na „nepodnikatelských účtech
úroky ze směnek, vkladních knížek
úroky z obligací, vkladních listů
dividendy
podíly na zisku kapit. spol. a družstev
podíly na zisku tichého společníka

2. Příjmy, které se zahrnují do dílčího ZD

- úroky z vkladů na běžných účtech určených k podnikání dle podmínek banky

- úroky z poskytnutých úvěrů a půjček

§ 9 - Příjmy z pronájmu

příjmy z pronájmu nemovitostí, bytů nebo jejich částí, nebytových prostor a z pronájmu movitých věcí (ne příležitostně)
lze uplatnit výdaje paušálem - 30%

§10 - Ostatní příjmy

Příležitostné příjmy (z pronájmu movitého majetku, z nahodilých činností, ze zemědělské výroby, která není podnikáním - výdaje lze uplatnit paušálem, do 20 000 Kč osvobození), výdaje lze uplatnit pouze do výše příjmů
Příjmy z prodeje majetku (nesplněn časový test)
Samostatný základ daně (20% u výhry ze sportovních a veřejných soutěží - nejde o podnikání)

Výpočet daně ze společného základu daně manželů (§13a)

Vyživují alespoň 1 dítě
Příjmy obou manželů - výdaje => základ daně (ten si rozdělí na 2 poloviny)
Čím větší rozdíl mezi příjmy manželů, tím větší daňová úspora

Placení daně

podat přiznání k DPFO a vyrovnat daňovou povinnost do 31.3. následujícího roku
přiznání není povinen podat poplatník, který

má příjmy dle §6 pouze od hl. zaměstnavatele
nemá jiné příjmy dle §7-10 vyšší než 6000,- Kč do 15.2.následujícího roku může požádat zaměstnavatele a zúčtování záloh (nedoplatek by neměl vzniknout, není vymáhán)

Záloha na daň z příjmu (§38a)

Poslední známá daňová povinnost - ta výše daně, která byla naposledy pravomocně

vyměřena (poplatník vypočetl v DP), nezahrnuje se §10.

Poplatník, který má více než 50% ZD tvořeného příjmy dle §6, platí pouze zálohy, které odvádí jeho zaměstnavatel měsíčně.

Zálohové období

= interval mezi dnem následujícím po posledním dni lhůty pro podání daňového přiznání a posledním dnem lhůty pro podání DP za následující zdaňovací období.

Zálohy

0 - 30 000,- záloha 0

30 000-150 000,- záloha 40% D, pololetně

150 001,- záloha 1/4daně, čtvrtletně

Daň z příjmů právnických osob (§17 - 21), společná ustanovení(§22 - 38)

POPLATNÍCI

1. a) Daňový rezident - každá právnická osoba, která má na území ČR sídlo

(neomezená daňová povinnost)

b) Daňový nerezident - právnická osoba se sídlem v zahraničí (omezená daňová

povinnost)

2. a) Podnikatelské subjekty (založeny za účelem podnikání)

b) Nepodnikatelské subjekty (nebyly založeny za účelem dosažení zisku)

Základ daně z příjmů právnických osob

ÚČETNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

- příjmy vyňaté,osvobozené,nezahrnované

- výnosy, které do základu daně nevstupují

+ náklady, které nejsou daňově uznatelné

+ další korekce nákladů a výnosů

= ZÁKLAD DANĚ (§23)

- Odpočty (§20, 34) - ztráta, výdaje na výzkum a vědu, dary…

= Základ daně po snížení o odpočty (zaokrouhleno na 1000 dolů)

* Sazba daně (24%) - § 21

= DAŇ

- Slevy

=Daň po slevě

- zálohy

= DAŇOVÝ NEDOPLATEK (PŘEPLATEK)

Příjmy vyňaté, osvobozené, nezahrnované (§18,19)

Příjmy vyňaté(§18)

Příjmy zděděním, darování

Příjmy osvobozené (§19)

Příjmy z vyjmenovaných ekologických zařízení
Úroky z přeplatku na dani (zaviněné správcem)
Úroky z hypotéčních zástavních listů

Příjmy nezahrnované do základu daně (§23)

Některé příjmy tvořící samostatný základ daně
Částky, které již byly zdaněny
Rozdíl, o který smluvní pokuty a úroky z prodlení zúčtované do výnosů převyšují přijaté částky

Přednáška č. 4.

Daňově uznatelné výdaje (náklady)

Daný výdaj- náklad musí souviset se zdanitelnými příjmy věcně i časově
Daný výdaj - náklad musí být nutný pro dosažení zdanitelných příjmů
Určitý druh výdaje nesmí být zaúčtován nad stanovený limit
Poplatník musí být schopen vynaložení každého výdaje (nákladu) prokázat
Daný výdaj - náklad nesmí být vyjmenován ZDP jako náklad, který nelze daňově uznat (§25)
Je-li uplatnění daného výdaje - nákladu vázáno na další podmínky, musí být splněny

Daňově uznatelné výdaje (náklady) § 24

Za určitých podmínek jsou za náklady vynaložené na dosažení, udržení a zajištění příjmů považovány:

Odpisy hmotného majetku
Zůstatková cena hmotného majetku
Nájemné
Zaplacená daň z nemovitostí, z převodu nemovitostí, silniční daň
Rezervy a opravné položky dle zvl. z.
Výdaje na sociální a pracovní podmínky zaměstnanců
Pojistné
Výdaje na pracovní cesty
Hodnota pohledávky
Hodnota cenných papírů

Dlouhodobý majetek

0x01 graphic

Způsob nabytí majetku

Metody odepisování(§26)

Odepisování hmotného majetku:

ODPIS DAŇOVÝ

Standardní - rovnoměrný

- zrychlený

Speciální - časový

Odepisování nehmotného majetku - daňově § 32a
Odepisování dlouhodobého majetku, který není hmotným či nehmotným majetkem dle ZDP:

ODPIS ÚČETNÍ

Odpisové skupiny (§30)

odp.sk.	Příklad	Počet let odepis.
1 1a	Počítače, stroje pro zemědělství Motorová vozidla, vozidla kat. N1	3 4
2	Nákladní aut., traktory, většina pracovních strojů, autobusy,letadla	5
3	Tramvaje, vozy metra, těžná zařízení, stroje oceláren,	10
4	Věže, stožáry, budovy z lehkých hmot, plynovody, stavby elektráren	20
5 6	Budovy a haly, byty a nebytové prostory, mosty, silnice, dálnice, vodní díla Admin. budovy, hotely, školy, muzea,histor. památky	30 50

Rovnoměrné odpisování (§31)

Odpisová skupina	ROS v 1. roce odpisování	ROS v dalších letech odpisování	ROS pro zvýšenou vstupní cenu
1 1a	20 14,2	40 28,6	33,3 25
2	11	22,25	20
3	5,5	10,5	10
4	2,15	5,15	5,0
5 6	1,4 1,02	3,4 2,02	3,4 2

Zrychlené odpisování (§32)

Odpisová skupina	Koeficienty pro zrychlené odepisování v 1. roce odpisování	Koeficienty v dalších letech odpisování	Koeficienty pro zvýšenou vstupní cenu
1 1a	3 4	4 5	3 4
2	5	6	5
3	10	11	10
4	20	21	20
5 6	30 50	31 51	30 50

Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odepisování (§31)

o 20%

pro zemědělství, lesnictví
první vlastník

o 15%

zařízení pro úpravu a čištění vod
první vlastník

o 10 %

hmotný majetek zatříděný podle zákona do skupin 1, 2, a 3
první vlastník.

Totéž pro zrychlené odepisování (§32)

Zůstatková a pořizovací cena v základu daně při vyřazování majetku (§24)

Cena zůstatková - majetek odpisovaný:

Bezúplatné převedení - do ZD 0
Vyřazení v důsledku škody:

1) Živelná pohroma, neznámý pachatel - do ZD bez omezení

2) Jiná škoda - do ZD do výše příjmu (náhrady)

Ostatní vyřazení - do ZD bez omezení (prodej, likvidace)

Cena pořizovací - majetek vyloučený z odpisování

Do ZD do výše příjmu z prodeje

Nájemné a finanční pronájem

Operativní pronájem §24/2h

Časové rozlišení

Finanční pronájem §24/4

Doba trvání pronájmu delší než 20% doby odpisování předmětu
Kupní cena po skončení pronájmu nesmí být vyšší než zůstatková cena (při rovnoměrném odepisování)
Po skončení pronájmu zahrne FO majetek do svého obchodního majetku

Daně §24/2ch

Daň silniční, daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, daň z přidané hodnoty u neplátce,
Nikdy daň dědická, darovací

Rezervy a opravné položky §24/2i

Zákon č. 593/1992 Sb.

Bankovní rezervy
Rezervy v pojišťovnictví
Rezerva na opravy hmotného majetku
Rezerva na pěstební činnost
Rezerva na odbahnění rybníka
Rezerva finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených těžbou
Rezerva na vypořádání důlních škod

Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 (viz pohledávky v základu daně))

Výdaje na sociální a pracovní podmínky zaměstnanců §24/2j, zj,zo

Bezpečnost a ochrana zdraví při práci
Závodní preventivní péče
Provoz středních odborných učilišť
Závodní stravování
Pracovněprávní nároky zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy
Příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění se státním příspěvkem
Pojistné, které hradí zaměstnavatel pojišťovně za zaměstnance na soukromé životní pojištění (max. 8000 Kč)

Pojistné §24/2f

Na zdravotní pojištění, sociální zabezpečení

a st. politiku zaměstnanosti - zaplacené

Výdaje na pracovní cesty §24/2k

Výdaje na dopravu dopravními prostředky, výdaje na ubytování , stravné

Motorová vozidla

V majetku nebo v pronájmu

Skutečná spotřeba pohonných hmot, odpisy, ostatní náklady

Není v obchodním majetku

Náhrada v paušální výši /1 ujetý km

Náhrada za spotřebované pohonné hmoty

Stravné - dle zákona 119/1992 Sb.

Tuzemské cesty - délka více než 12 hodin (u § 7, spol. VOS, komplement.)

Zahraniční cesty - stravné dle limitu + kapesné pro zaměstnance (max. 40% stravného)

Pohledávky v základu daně

Převod pohledávek do daňových nákladů

Odpis do daňových nákladů

Jednorázově §24/2y

Postoupení pohledávky
Soud zamítl návrh na prohl. konkurzu nebo ho zrušil pro nedostatek majetku
Dlužník zemřel

Postupně

Splatné do 31.12. 1994 - 20% odpis

Opravná položka

Jednorázová

Přihlášení do konkurzu či vyrovnání

Postupně

Nepromlčené pohledávky splatné po 31.12.94

Cenné papíry a kapitálový majetek

Příjmy z kapitálového majetku

1. Běžné

a) Zahrnované do základu daně

Úrokové příjmy z dluhopisů, vkladních listů, vkladových účtů, úroky z poskytnutých půjček

Samostatný základ daně - 15%

Podíly na zisku společníka s.r.o, komandisty, člena družstva, dividendy

2. Kapitálové příjmy (z převodu, prodeje)

Běžné výdaje při prodeji - DU
Kupní cenu cenných papírů lze uplatnit při prodeji (neomezeně či do výše příjmů)

Oceňovací rozdíl (reálná hodnota) není DU

Tvorba opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31.12. 1994. (Z.593/1992 Sb.)

Bez dalších podmínek

Po 6 měsících 20 % účetní hodnoty pohledávky

V návaznosti na další podmínky

Po 12 měsících 33 %

Po 18 měsících 50 %

Po 24 měsících 66 %

Po 30 měsících 80 %

Po 36 měsících 100%

Některé účetní náklady, které nejsou uznanými daňovými náklady § 25

Výdaje na pořízení hmotného majetku
Odměny členů statutárních orgánů
Vyplácené podíly na zisku
Penále a pokuty (kromě smluvních)
Výdaje vynaložené na příjmy od daně osvobozené
Manka a škody přesahující náhradu (kromě živelných pohrom, neznámý pachatel)
Výdaje na reprezentaci - pohoštění, občerstvení, dary (kromě reklamní předmět s logem do 500 Kč bez DPH)
Výdaje na osobní potřebu poplatníka
Tvorba ostatních rezerv a opravných položek (tj. jiných než ze zákona).

Úprava základu daně

Základ daně
Odpočty (odpočitatelné položky)

Ztráta z podnikání

= mezisoučet 1

Odpočet části výdajů na výuku učňů
100% výdajů vynaložených při realizaci výzkumu a vývoje

= mezisoučet 2

Dary na veřejně prospěšné účely (max. 5% z mezisoučtu 2, min. 2000 Kč)

= Základ daně po snížení o odpočty (zaokrouhleno na 1000 dolů)

* Sazba daně

= Daň

Slevy na dani

DAŇ

Slevy na dani

= Daň po slevě

1)Sleva na zaměstnance se ZPS

Absolutní - na přepočtený počet zaměstn.

18 000 Kč - ZPS

60 000 Kč - ZPS s těžším zdravotním poškozením

Relativní - pouze PO

Minim. 20 zaměstnanců, víc jak 50% ZPS

Poloviční sazba daně z příjmu

2) Pro držitele příslibu investiční pobídky

Základní schéma výpočtu daně z příjmu PO u nepodnikatelských právnických osob

Veškeré příjmy

Příjmy vyňaté z předmětu daně

= PŘEDMĚT DANĚ

Příjmy osvobozené
Příjmy nezahrnované do základu daně
Uznané daňové náklady
+ náklady a výnosy

= Základ daně

Odpočty

= Základ daně po snížení

* Sazba daně

= Daň

Slevy na dani

= Daň po slevě

Majetkové daně

Nejstarší typy daní vůbec
V současnosti omezený význam
Povinnost platit vzniká na základě vlastnického či uživatelského vztahu k majetku
Daň z nemovitostí
Daň silniční
Daně převodové (dědická, darovací, daň z převodu nemovitostí)

Daň z nemovitostí zákon 338/1992 Sb.

Daň z pozemků
Daň ze staveb

Poplatníci daně §3+§8

Vlastník

stavby nebo pozemku

Organizační složka státu, státní organizace,

PO s právem trvalého užívání

u nemovitostí ve vlastnictví státu

Nájemce nemovitostí

spravovaných Pozemkovým fondem
převedených privatizací na MF

Uživatel

vlastník není znám
u náhradních pozemků za pozemky sloučené

Pozemkový fond, Správa st. hmotných rezerv

u obytných domů
u staveb bytů, nebytových prostor, které spravuje a nepronajímá

Předmět daně z pozemků §2

Pozemky ležící na území ČR

Zachycené v katastrální mapě vedené KÚ

(každý pozemek - parcela - číslo, výměra)

Zemědělská půda

orná půda, chmelnice, vinice
zahrady, ovocné sady
louky, pastviny

Nezemědělská půda
lesní pozemky, vodní plochy
zastavěné plochy a nádvoří
ostatní plochy
stavební pozemek

Předmět daně ze staveb §7

Stavby budov, stožárů, věží, oplocení, byty, samostatné nebytové prostory
Stavby zkolaudované, podle dřívějších předpisů nekolaudované, užívané bez kolaudace

Stavby

Podléhající kolaudaci

Obytné - k trvalému bydlen

- k individuální rekreaci

Garáže

Sloužící pro podnikání - pro prvovýrobu

- zem. výrobu, průmysl, stavebnictví

- ostatní podnikání

Ostatní

Byty a nebytové prostory evidované v katastru

nemovitostí

Vynětí z předmětu daně § 2 + 7

Pozemky

Pozemky s lesy ochrannými a lesy zvláštního určení

Vodní plochy (kromě rybníků s intenzívním a

průmyslovým chovem ryb)

Pozemky určené pro obranu státu

Půdorys stavby

Stavby

Přehrady (pro ochranu před povodněmi)

Vodovodní řady, vodárenské objekty

Rozvody energií

Veřejné dopravní cesty:

pozemní komunikace (mosty, tunely, protihlukové

zdi, veřejná parkoviště, dálnice, silnice),

letecká zařízení (provozní, odbavovací budovy)
stavby drah (služební, odbavovací budovy)
vodní cesty a přístavy

Důvody pro osvobození od daně z nemovitostí

Veřejně prospěšné využití
Ochrana životního prostředí
Podpora bydlení
Omezená možnost využití
Nemovitost ve vlastnictví určitého subjektu

Nárok na osvobození od daně pozemky - § 4

Pozemky

Ve vlastnictví státu, kraje, obce
Spravované pozemkovým fondem
Tvořící funkční celek se stavbou (pro církevní účely, školy, muzea, galerie
Hřbitovy
Veřejně přístupných parků a sportovišť
Ve vlastnictví VŠ
Určené pro veřejnou dopravu

Nárok na osvobození od daně stavby - § 9

Stavby

Ve vlastnictví státu, kraje, obce
Spravované Pozemkovým fondem
Ve vlastnictví VŠ, výzkumných inst.
Ve vlastnictví církve
Sloužící školám, muzeím, galeriím
Novostavby FO 15 let od vydání kolaudačního rozhodnutí
Do roku 2007 včetně domy vrácené FO v restituci
Stavby 5 let po přechodu systému vytápění z pevných paliv na alternativní zdroje

Daň z pozemků § 5 + § 6

Základ daně podle typu pozemku:

a) Výměra * cena

Zemědělská půda

Orná půda, chmelnice, vinice, zahrada, ovocný sad - sazba daně 0,75%
Louka, pastvina, hospodářský les, rybník - sazba daně 0,25%

b) Výměra

Stavební pozemek

Sazba daně 1 Kč * korekční koeficient

Zastavěná plocha, nádvoří, ostatní plochy

Sazba daně - 0,10 Kč

Daň ze staveb § 10 + § 11

Základ daně

Výměra půdorysu nadzemní části stavby v m2
Byty - upravená podlahová plocha (výměra podlahové plochy*1,2)
Příslušenství stavby - do ZD nad 16 m2

Sazby daně

Obytné stavby

K trvalému bydlení - 1 Kč * koeficient
K rekreaci - 3 Kč

Garáže - 4 Kč

Stavby a samostatné nebytové prostory pro

podnikání

Zemědělská prvovýroba - 1 Kč
Stavebnictví, průmysl, ost. zem. - 5 Kč
Služby, obchod, ostatní - 10 Kč

Ostatní stavby - 3 Kč

Základní korekční koeficienty

Obce do 300 obyvatel - 0,3
301 - 600 obyvatel - 0,6
601 - 1000 obyvatel - 1,0
1001 - 6000 obyvatel - 1,4
6001 - 10 000 obyvatel - 1,6
10 001 - 25 000 obyv. - 2,0
25 001 - 50 000 - 2,5
Nad 50 001+ Fr. Lázně, Luhačovice, Poděbrady, Mar. Lázně - 3,5
Praha - 4,5

Výběr daně z nemovitosti §13 - §15

Zdaňovací období

kalendářní rok

Daňové přiznání

Do 31. ledna zdaňovacího období

při vzniku nové povinnosti
při změně v okolnostech pro vyměření

daně

Splatnost daně

do 1000 Kč jednorázově do 31.5.
u zemědělské výroby (31.8. a 30.11)
Ostatní (splátky 31.5., 30.6., 30.9., 30.11.)

Daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí zákon 357/1992 Sb.

Daň dědická a darovací

Poplatníci

dědic
nabyvatel (dar do ciziny - dárce)

Příbuzenské skupiny

I. Příbuzenská řada

Manželé, příbuzní v řadě přímé (děti, rodiče,

vnoučata, prarodiče)

II. Příbuzenská řada

Řada pobočná (tety, sourozenci,synovci, neteře, osoby žijící déle než rok ve společné domácnosti)

III. Skupina

FO bez příbuzenského vztahu, PO

Druhy majetku pro účely daně dědické a darovací

Movitý majetek

Movité věci

Osobní potřeby, které nebyly součástí OM
Ostatní (byly součástí OM)

Peníze, vklady, cenné papíry

Majetková práva

Nemovitý majetek

Předmět daně - daň dědická

Nabytí majetku zděděním

Nemovitost - jen ležící na území ČR
Movitý majetek - zůstavitel měl bydliště na území ČR a byl občanem ČR - jedna z podmínek neplatí - pouze majetek v ČR

Předmět daně - daň darovací

Bezúplatný převod vlastnictví majetku (nemovitosti, movitý majetek)na základě právního úkonu

Osvobození od daně dědické a darovací §19+§20

I. skupina

Daň dědická - neomezeně (není třeba podávat DP)

Daň darovací

Do 1 mil. peněžní prostředky, vklady, CP
Do 1 mil. movité věci osobní potřeby

II. skupina

Daň dědická a daň darovací

Do 60 000 movité věci osobní potřeby
Do 60 000 peníze, vkladové účty, CP

III. Skupina

Daň dědická a daň darovací

Do 20 000 movité věci osobní potřeby
Do 20 000 peníze, vkladové účty, CP

Majetek rok před převodem nebyl v obchodním majetku dárce(zůstavitele) - kromě peněz a cenných papírů
Osvobození částečný charakter (daň se vybírá z částky nad osvobozený limit)
Osvobození pro skupinu majetku od 1 dárce 1 nabyvateli (dary se pro účely stanovení ZD sčítají za 2 roky)
Nárok na osvobození uplatněn podáním DP

Výpočet daně dědické a darovací

Základ daně

Cena majetku nabytého dědictvím

(darováním) snížená podle §4+§7

Sazba daně

Diferencované, progresivní (§12, §13, §14)

Dědická daň upravena koeficientem 0,5

Daň z převodu nemovitostí

Poplatník - dosavadní vlastník nemovitosti
Předmět daně - úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitosti, bezúplatné zřízení věcného břemene, vzájemná výměna nemovitostí
Základ daně - cena nemovitosti (podle zvláštního právního předpisu - i když je kupní cena nižší
Sazba daně - 3%

Výběr daní z převodu majetku

Poplatník povinen podat DP

a) do 30 dnů od

uzavření smlouvy o darování, přijetí daru z ciziny
dne doručení smlouvy o povolení vkladu do katastru nemovitostí u daně darovací
dne pravomocně skončeného řízení o dědictví

b)Jednou za pololetí